ОСОБЕННОСТИ И НЮАНСЫ АКЦИЗНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ПОТРЕБИТЕЛЬСКОЙ КООПЕРАЦИИ.

Статья посвящена исследованию акцизного налогообложения в рамках кооперативных процессов при осуществлении уставной деятельности Кооперативом, а также роли подакцизных товаров в процессе внесения и возврата имущественных паевых взносов в соответствии с заявлениями пайщиков потребительского кооператива. Проанализировано законодательство в сфере налогообложения и кооперации, а также возможные условия и последствия неуплаты акцизов при обмене паевыми взносами. Сформированы практические ситуации и их последствия по нарушению обязательств внесения, установленных акцизным законодательством РФ налогов.

В условиях сложившихся правовых взаимоотношений между государством и юридическими лицами, являющимися плательщиками акцизов, по вопросам связанным с производством и передачей имущества в качестве паевого взноса в паевые фонды кооператива, возникают спорные ситуации в отношении необходимости уплаты акцизов в бюджет государства.

Целью настоящего исследования является раскрытие сущности акцизного налогообложения в деятельности потребительского кооператива, анализ возможных практических ситуаций и их последствий.

Акцизы – один из важнейших источников пополнения государственного бюджета, а также инструмент регулирования некоторых сторон социальной жизни общества. Изменение налоговой нагрузки может увеличить конкурентоспособность организаций и реализуемых ими товаров (в случае снижения ставки и, как следствие, снижения стоимость товара), или же увеличить поступления в государственный бюджет (в случае их повышения). Однако существуют риск, что резкое увеличение ставок может привести к снижению качества продукции, а снижение ставок – не всегда приводит к снижению ее стоимости. 

Акцизы представляют собой особую форму косвенного налогообложения, которая в отличие от прямого налогообложения взимается как при реализации или производстве подакцизных товаров. При этом акцизы включаются в цену подакцизной продукции и тем самым перекладываются на конечных потребителей, в рассматриваемом случае – на пайщиков потребительского кооператива.

В отличие от акцизов, взимаемых на внутреннем рынке, зачисляемых в бюджеты различных уровней, акцизы, взимаемые на таможенной территории, полностью зачисляются в федеральный бюджет. В отличие от налога на добавленную стоимость (НДС), плательщиками которого являются организации реализующие товары, плательщиками акцизов являются производители товаров. Причем акциз включается в налоговую базу по НДС, то есть акциз как косвенный налог облагается дополнительно косвенным налогом – НДС, что ведет к увеличению доли косвенного налогообложения. Чем больше косвенных налогов платится организациями и ИП в бюджет государства, тем менее прозрачной и более запутанной является налоговая система. 

Следует отметить, что из 18 групп товаров, с которых в настоящее время взимаются акцизы, существуют товары, плательщиками акцизов с которых выступают непосредственно их покупатели, как указано выше: акциз на легковые автомобили, табачные изделия, алкогольную продукцию и т. п. Существуют также товары, которые непосредственно покупатель не приобретает, а акциз с них косвенно включается в цену товаров (например, бензин, топливо, природный газ и др.). Тем не менее, плательщиками указанных акцизов в конечном итоге являются именно потребители данных товаров.

Как и любые налоги, акциз исчисляется умножением ставки акциза на налогооблагаемую базу организации (юридического лица).

Налогообложение подакцизных товаров осуществляется по налоговым ставкам, установленным статьей 193 Налогового кодекса Российской Федерации (часть вторая) (далее – НК РФ) и различается в зависимости от вида продукции и существенных условий осуществления деятельности организациями.

Обращаясь к вопросу о том, каким образом решается вопрос о налогообложении подакцизных товаров в рамках некоммерческой деятельности потребительских кооперативов необходимо рассмотреть положения Федерального закона от 19.06.1992 № 3085-1 «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в РФ» (далее – ФЗ 3085-1), в котором указанно, что Потребительское общество, созданное в форме потребительского кооператива, является юридическим лицом и обладает следующими правомочиями: заниматься деятельностью, направленной на удовлетворение потребностей пайщиков;»

Следовательно, исходя из данного определения возможна ситуация, при которой деятельность Потребительского Кооператива, направленная на удовлетворение потребностей пайщиков, может быть связана, например с обеспечением пайщиков подакцизными товарами (алкогольной, табачной продукцией или топливом).

При этом статья 146 НК РФ устанавливает, что операции, указанные в пункте 3 статьи 39 настоящего Кодекса, а именно передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), договору инвестиционного товарищества, паевые взносы в паевые фонды кооперативов, не признаются объектом налогообложения и соответственно возникает вопрос о необходимости уплаты акцизов в случае ведения кооперативной деятельности.

Следовательно, не возникает налогооблагаемой базы, к которой может быть применена налоговая ставка, установленная налоговым кодексом Российской Федерации.

Напрямую законодательством не предусмотрено обязательство потребительского кооператива по уплате акцизного налога, точно так же как и не предусмотрено обязательство по получению лицензии на определенные виды деятельности, однако отраслевые законодательные акты по данным вопросам, а именно глава 22 НК РФ, которая предусматривает закрытый перечень подакцизных товаров, распространяет свое действие на все организации, индивидуальных предпринимателей, а также лиц, признаваемых налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Евразийского экономического союза, о чем сказано в статье 179 НК РФ.

При этом в пункте 2 указанной статьи налогового кодекса говорится следующее:

«Организации и иные лица, указанные в настоящей статье, признаются налогоплательщиками, если они совершают операции, подлежащие налогообложению в соответствии с настоящей главой.»

То есть, если в рамках деятельности организации, которой является потребительский кооператив, в соответствии с 48 статьей Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) совершаются операции предусмотренные главой 22 НК РФ (например реализация подакцизных товаров), то данные организации будут признаны налогоплательщиками и обязаны заплатить налог за осуществленную деятельность.

Известно, что операции по обмену паевыми взносами в виде имущества (или определенных товаров) осуществляемые в кооперативе не являются объектами налогообложения, однако в случае если имущество или товар вносимые в кооператив является подакцизным, данный налог должен быть уплачен Кооперативом в качестве косвенного налога.

Стоит обратить внимание, что согласно основным направлениям бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2020 год и плановый период 2021 и 2022 годов, утвержденным Министерством финансов Российской Федерации одной из мер налоговой политики по налогообложению организаций является уточнение правил формирования налоговой базы некоммерческих организаций с учетом проблем распределения ими расходов между уставной и платной деятельностью, а также уточнение видов доходов, не подлежащих налогообложению. Отсутствие строгой регламентации учета этих доходов и расходов порождает неопределенность, а также приводит к спорам между налоговыми органами и налогоплательщиками.

Если говорить о об акцизах, согласно данным Минфина на 2020-2021 годы, ставка сохранится на уровне, установленном действующим налоговым законодательством. При этом планируется индексация ставки акциза на 2022 год в соответствии с прогнозируемым уровнем инфляции (4%).

Группа подакцизных товаров в Российской Федерации изменяется с определенной регулярностью. Однако есть ряд товаров, которые входили в нее всегда и в ближайшее время не покинут. Эти товары являются подакцизными не только в Российской Федераци, но и практически во всех странах мира. Перечень таких товаров установлен в ст. 181 НК РФ и распространяется на все организации, использующие в своей деятельности данные товары.

При этом, важно понимать, что в некоторых случаях использование в деятельности потребительских кооперативов подакцизных товаров, влечет определенные последствия для кооператива, одним из которых является отсутствие возможности применения упрощенной системы налогообложения на основании п. 3 статьи 346.12 НК РФ:

«Не вправе применять упрощенную систему налогообложения: 8) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, за исключением подакцизного винограда, вина, игристого вина (шампанского), виноматериалов, виноградного сусла, произведенных из винограда собственного производства, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

Однако, при условии осуществления потребительским кооперативом некоммерческой деятельности, невозможность применения данной системы налогообложения не является определяющим фактором, в связи с отсутствием налогооблагаемой базы, при осуществлении других возможных видов некоммерческой деятельности.

На сегодняшний день существуют потребительские кооперативы, осуществляющие указанную выше деятельность и не уплачивающие акцизный налог, предусмотренный налоговым законодательством.

При этом за неуплату или несвоевременную уплату налогов потребительский кооператив, как и любая другая организация или ИП может быть привлечен к ответственности. На сегодняшний день существует три вида ответственности за нарушение обязательств по внесению налоговых платежей: налоговая, административная и уголовная.

В большинстве случаев налоговая инспекция автоматически начисляет штраф при условии неуплаты или неполной уплаты сумм налога в размере 20 % от неуплаченной суммы, в соответствии с пунктом 1 статьи 122 НК РФ. Хотя налоговая ответственность предполагает наличие не только факта нарушения, но и вины налогоплательщика в форме умысла или неосторожности (ст. 110 НК РФ).

При этом деяния, предусмотренные пунктом 1 указанной статьи, совершенные умышленно, влекут взыскание штрафа в размере 40 % от неуплаченной суммы налога. Для этого инспекция должна доказать, данный умысел.

Административной ответственности за неуплату акцизного налога подвергается должностное лицо организации (главный бухгалтер кооператива, Председатель Правления или Совета кооператива, в зависимости от разделения полномочий) за грубое нарушение требований к бухгалтерскому учету, выразившееся, например, в занижении сумм налога не менее чем на 10% вследствие искажения данных бухгалтерского учета.

За это нарушение согласно ст. 15.11 КоАП РФ на должностное лицо может быть наложен штраф в размере от 5 000 до 10 000 руб. При повторном правонарушении это лицо ждут штраф от 10 000 до 20 000 руб. или дисквалификация на срок от одного года до двух лет.

За уклонение от уплаты налогов, подлежащих уплате потребительским кооперативом, совершенное в крупном или особо крупном размере, ст. 199 УК РФ предусмотрена уголовная ответственность.

Таким образом, проанализировав представленную выше информацию, а также законодательную базу по вопросу акцизного налогообложения деятельность, связанная с производством, переработкой или же реализацией подакцизных товаров играет немаловажную роль в формировании бюджета Российской Федерации и привлекает пристальное внимание государства к организациям, использующим в своей деятельности данные товары. При этом потребительский кооператив осуществляя свою уставную деятельность по обмену паевыми взносами обязан отслеживать виды товаров, которые принимают участие в кооперативных процессах и несмотря на осуществление некоммерческой деятельности, которая не преследуют прибыль в качестве основной цели своей деятельности, обязан уплачивать акцизный налог в соответствии с нормами Налогового Кодекса РФ, чтобы избежать налоговой, административной или же уголовной ответственности.